Zasady opodatkowania podatkiem od nieruchomości fotowoltaiki

Posiadam instalację fotowoltaiczną. Czy podlega ona opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości? Jeśli tak, to w jaki sposób ustalana jest wysokość tego zobowiązania?

Kwestia opodatkowania fotowoltaiki podatkiem od nieruchomości przez lata budziła wiele wątpliwości. W tym czasie pojawiały się różne stanowiska prezentowane przez sądy administracyjne oraz przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Wątpliwości te i rozbieżności wynikały z niejasnych definicji zawartych w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 707), w których znajdowały się odesłania do ustaw pozapodatkowych.

Zgodnie z art. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

grunty,
budynki lub ich części,
budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Niestety Czytelnik nie wskazał jasno, z jakiego rodzaju instalacją fotowoltaiczną mamy do czynienia. Zatem nie ma możliwości udzielenia jednoznacznej odpowiedzi.

W myśl art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych budynek to obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.

Natomiast budowlę stanowi:

a) obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,

b) elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem - wyłącznie w zakresie ich części budowlanych,

c) urządzenie budowlane - przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w załączniku nr 4, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,

d) urządzenie techniczne inne niż wymienione wcześniej - wyłącznie w zakresie jego części budowlanych,

e) fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową

- z tym że obiekty te muszą zostać wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.

Jak już wspomniano, nie wiemy, z jakiego rodzaju instalacją mamy do czynienia. Jeśli jest to instalacja zapewniająca możliwość użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem i stanowi część budynku, to nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie są objęte urządzenia techniczne, takie jak panele fotowoltaiczne czy rozdzielnie. Jeśli chodzi o elektrownie fotowoltaiczne, to niestety ustawodawca w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych nie zawarł legalnej definicji tego pojęcia. W znaczeniu potocznym, jako taką traktować można system fotowoltaiczny, który ma za zadanie dostarczanie energii elektrycznej do sieci energetycznej. Tak więc podstawowa różnica pomiędzy standardową instalacją fotowoltaiczną montowaną na budynkach a elektrownią fotowoltaiczną sprowadza się do tego, że ta druga dostarcza energię na poziomie przedsiębiorstwa użyteczności publicznej, a nie do lokalnego użytkowania. Tym samym, jeżeli instalacja fotowoltaiczna stanowi osobny system, który nie jest związany funkcjonalnie z budynkiem i służy produkcji energii na sprzedaż do sieci, a nie na potrzeby budynku, to może zostać sklasyfikowana jako budowla. Co istotne, w takim przypadku opodatkowaniu podlegają elementy budowlane farm fotowoltaicznych (konstrukcje wsporcze).

Czytelnik, mając wątpliwości, czy w jego przypadku przedmiot podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, powinien wystąpić do organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej.